商誉的基本构成。（1）商誉代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益而付出的代价，这些未来经济利益可能代表了：未来协同效应的公允价值；目标公司的资产被高估；购买方支付了过高的对价等。（2）商誉可能包含了如下因素：人力资源、良好的培训/招聘机制、直销网点、优越的地理位置、和政府保持良好的关系和有效的促销机制等等。
割差出商誉后，在合并报表中体现的商誉是母公司商誉。需要从母公司商誉调整到完全商誉，再进行商誉减值测试。从商誉归属的实体来看，完全商誉分母公司商誉和少数股东商誉。（1）商誉在报表中的计量口径上，大致有三种：母公司理论、实体理论和具有选择权的一种处理。（2）我国是母公司理论，在公司合并报表上体现的是母公司商誉，而不是完全商誉；实体理论中合并报表体现的是完全商誉。（3）所以，在商誉减值测试的时候，要把合并报表层面体现的母公司商誉要还原为完全商誉，这是同比一致性原则在起作用，即评估的资产组的可收回金额为全口径，则商誉也对应也是全口径（完全商誉）。