审计概述
审计风险
审计固有风险
审计程序的性质
注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。
1.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供财务报表编制相关的或注册会计师要求的全面信息。
2.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。
3.审计不是对涉嫌违法行为的官方调整。
财务报告的及时性和成本效益的权衡
由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

审计概述
审计过程
接受委托---计划审计工作-----时被和评估重大错报风险-----应对重大错报风险-----编制审计报告

审计计划
初步业务活动
目的：
1.具备执行业务所需的独立性和能力
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿事项
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
内容：
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
2.评价遵守相关职业道德要求的情况。
3.就审计业务约定条款达成一致意见。

审计计划
初步业务活动
审计的前提条件
1.财务报告编制基础
标准：
a.确定财务报告编制基础的可接受性
b.通用目的编制基础
2.就管理层的责任达成一致意见
3.确认形式

审计计划
初步业务活动
审计业务约定书
审计业务约定书的基本内容
1.财务报表审计的目标和范围
2.注册会计师的责任
3.管理层的责任
4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
审计业务约定书的特殊考虑
1.考虑特定需要
2.组成审计的部分
3.连续审计
审计业务约定条款的变更
同意变更：
1.环境变化对审计服务的需求产生影响；
2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；
3.无论是管理层施加还是其他情况引起的审计范围受限制。
不同变更：
1.在适用的法律法规允许的情况下，接触审计业务约定。
2.确定是否有约定义务或其他义务向治理层，所有者或者监管机构等报告该事项。

审计计划
总体审计策略和具体审计计划
总体审计策略
1.审计范围
2.报告目标，时间安排及所需沟通的性质
3.审计方向
4.审计资源

审计计划
总体审计策略和具体审计计划
指导，监督与复核
1.倍审计单位的规模和复杂程度
2.审计领域
3.评估的重大错报风险
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力

审计计划
重要性
重要性：
1.如果 合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出决策，通常认为错报是重大的。
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用 的影响。
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
注册会计师使用重要性水平的目的
1.决定风险评估程序的性质，时间安排和范围
2.识别和评估重大错报风险
3.确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围。

审计计划
重要性
重要性水平的确定
注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目的性质及其相互关系，财务报表项目的金额及其波动幅度。
财务报表整体的重要性
特定类别交易，账户余额或披露的重要性水平
实际执行的重要性
审计过程中修改重要性
在审计中运用实际执行的重要性

审计计划
重要性
重要性水平的确定
财务报表整体的重要性
注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。
确定重要性的原则是运用职业判断
方法：选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
基准的考虑因素
1.财务报表要素（如资产，负债，所有者权益，收入和费用）
2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目。
3.被审计单位的性质，所处的生命周期阶段以及所处的行业和经济环境。
4.被审计单位的所有权结构和融资方式。
5.基准的相对波动性
1.企业盈利水平保持稳定应选择基准是经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少应选择过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损，或其他基准，例如营业收入
3.企业为新设立企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备。应选择总资产
4.企业处于新型行业，目前侧重于抢占市场份额，扩大市场份额，扩大企业知名度和影响力应选择营业收入
5.开放式基金，致力于优化投资组合，提高基金净值，为基金持有人创造投资价值应选择净资产
6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用，应选择成本与营业费用总额
7.公益性质的基金会应选择捐赠收入或捐赠支出总额

审计计划
重要性
错报
错报是指某一财务报表项目金额，分类，列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额，分类，列报或披露之间存在的差异。
错报可能由于错误或者舞弊引起的。