甲公司为大型商城，2011年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。（注：不考虑增值税）
　　（1）2011年度，甲公司销售各类商品共计10000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计10000万分，客户使用奖励积分共计6000万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%使用。
　分析：2011年度授予奖励积分的公允价值＝10000×0.01＝100（万元）
　　2011年度因销售商品应当确认的销售收入＝10000－100＝9900（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　10000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　9900
　　　　　　递延收益 　　　　　　　　100
　　2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝100×[6000/（10000×80%）]＝75（万元）
　　借：递延收益　　　　　　75
　　　　贷：主营业务收入 　　　　75
　　甲公司2011年年末递延收益的余额＝100－75＝25 （万元）
　　甲公司2011年年末剩余奖励积分＝25/0.01＝2500 （万分）
　　注：错误的计算方法是：10000－6000＝4000（万分）
（2）2012年度，甲公司销售各类商品共计20000万元，授予客户奖励积分共计20000万分，客户使用奖励积分15100万分。2012年年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有90%使用。
分析：2012年度授予奖励积分的公允价值＝20000×0.01＝200（万元）
　　2012年度因销售商品应当确认的销售收入＝20000－200＝19800（万元）
　　借：银行存款　　　　20000
　　　　贷：主营业务收入　　　19800
　　　　　　递延收益　　　　　　200
　　2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=25＋200×[（15100－2500）/（20000×90%）]=165（万元）
　　借：递延收益　　　　　165
　　　　贷：主营业务收入　　　　165