W上市公司2012年1月10日委托ABC会计师事务所对其2011年度会计报表进行审计，ABC会计师事务所经过对W公司的情况进行了解后，获知W公司2010年上市，2010年度报表由P会计师事务进行年度报表审计，后于2012年1月15日同W公司签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所委托合伙人张某负责带领注册会计师A、B、C、D以及助理人员E对W公司进行审计。审计小组成员D注册会计师的妻子自2012年5月起可享受W公司的股票期权；张某的女儿在W公司担任公司董事会秘书；W公司原财务负责人C于2012年1月不再担任此职务，而加入ABC事务所，并参加2012年年报审计。
审计小组对W公司的基本情况进行了解后，于2012年1月18日进驻W公司并进行了职责分工。
经审计发现：
1. 注册会计师A审查2011年应收账款账户时，发现有两个明细账户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细账，2011年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2008年宏达商场向W公司购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细账，2011年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2010年12月31日仍为贷方余额75000元。
2. A注册会计师对W公司的应收账款进行了函证，下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。
⑴寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回W公司；
⑵客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向W公司做出答复，W公司已将邮件转发给事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件(不同意)；
⑶丙公司将积极式函证复函直接寄到W公司，要求W公司转交会计师事务所。W公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；
⑷积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复；
⑸寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函；
⑹除了戌公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函称拒绝偿还欠W公司的30万元货款，理由是W公司拖欠Z公司30（应付款）材料款，而戌公司作为Ｚ公司的银行借款担保人已替Ｚ公司偿还了30万元的银行借款。
3. 注册会计师B查阅了所有应付账款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付账款的无漏记债务说明书，进而做出如下结论：被审计单位的应付账款已全部入账，且入账应付账款均存在。
4. 注册会计师C在对W公司存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现W公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：
(1)所有存货都未盘点；
(2)接近资产负债表日入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；
(3)W公司声明的委托XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
(4)XYZ公司存放在W公司仓库的B材料可能已计入W公司的存货项目；
(5)存货方法已作变更；
5. 注册会计师在审计中发现：
（1）发现甲存货存在严重高估的可能性。客户拒绝提供合作进行进一步执行审计程序。
（2）无法对于乙期末存货进行盘点，但注册会计师对执行替代程序所获得的审计证据表示满意
（3）会计年度结束后大约四个星期，公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确认了其所欠的金额，因此公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的10％，是当年净利润的30％。
（4）丙存货的计价方法由上一年度的加权平均法改为先进先出法。